Vil tillate skattefradrag for valutatap ved lån til datterselskap

Det oppstår et potensielt problem når norske selskaper låner penger til sine datterselskaper i fremmed valuta: Mens valutagevinster beskattes som vanlig, har valutatap hittil ikke vært fradragsberettigede, på grunn av en avskjæringsregel som skal hindre skattetilpasninger mellom nærstående selskaper.

Nå vil Finansdepartementet endre dette gjennom en forskriftsendring som skal tre i kraft fra 1. januar 2025.

Asymmetri til besvær

Dagens regelverk bygger på skatteloven § 6-2, tredje ledd, som generelt hindrer fradrag for tap på fordringer mellom nærstående selskaper. Regelen ble i sin tid innført for å forhindre at selskaper kunne manipulere skatten sin ved å velge mellom aksjekapital og lån når de finansierer datterselskaper.

Men når lån gis i fremmed valuta, oppstår et dilemma. Departementet erkjenner at den nåværende praksisen skaper problemer:

— Det vil i mange tilfeller ikke være mulig å tilpasse seg valutasvingninger. Dette kan tilsi at valutaelementet bør skattlegges separat i avskjæringstilfellene, skriver departementet i høringsnotatet.

Problemet har vært kjent i skattekretser siden 2020. Skatte-ABC har siden 2020/21-utgaven lagt til grunn at også valutatap rammes av avskjæringsregelen.

Sverige har allerede løst problemet

Mens Norge har slitt med denne asymmetrien, har svenskene en mer balansert tilnærming: Svensk rett behandler valutaelementet separat fra den underliggende fordringen. Departementet viser til en uttalelse fra svenske Skatteverket fra 19. desember 2007, som slår fast at valutatap er fradragsberettiget selv om selve fordringstapet avskjæres. 

Dette har skapt en situasjon hvor norske selskaper har hatt dårligere skattemessige vilkår enn sine svenske konkurrenter når de finansierer utenlandske investeringer. Begrunnelsen for endringen bunner i et grunnleggende skatterettslig prinsipp om symmetri. Departementet argumenterer for at når valutagevinster beskattes, bør også valutatap gi fradrag.

— Departementet legger vekt på at det skaper asymmetri å avskjære fradrag for tap på valutaelementet når valutagevinst er skattepliktig, heter det i høringsnotatet.

Endringen skal gjennomføres ved å tilføye en ny bokstav e i forskrift til skatteloven § 6-2-2. Den nye bestemmelsen vil si at valutatap på fordringer er fradragsberettiget «i samme utstrekning som valutagevinst er skattepliktig».

Minimal påvirkning på statskassen

Forslaget sendes nå ut på høring, og hvis det vedtas som foreslått, vil endringen få virkning med tilbakevirkende kraft fra 1. januar 2025. Før du tenker «det var da veldig raust av staten, selv i et valgår?», kan vi ile til med en potensiell forklaring:

Endringen skal kun sikre symmetrisk behandling av valutaelementet og åpner ikke for nye skattefordeler: Når noen selskaper får fradrag for valutatap, vil andre selskaper på den andre siden av transaksjonen måtte skatte av valutagevinster. Departementet antar dermed at endringen hverken vil få nevneverdig påvirkning på statens inntekter eller skape administrative byrder for Skatteetaten.